Återföring av uppskovsbelopp

I vissa situationer måste uppskovsbeloppet återföras dvs tas upp till beskattning. Uppskovsbeloppet ska tas upp vid försäljning av ersättningsbostaden samt vid överlåtelse genom arv, gåva och bodelning, förutom de undantag vi aktualiserar nedan. Om uppskovet inte behöver återföras överförs uppskovet till den nya ägaren.

Det finns också möjlighet att frivilligt återföra hela eller delar av uppskovsbeloppet innan en försäljning.

Arv, testamente, gåva eller bodelning

Uppskovsbeloppet, eller delar av detta, måste numera återföras om den bostad som uppskovsbeloppet gäller (ersättningsbostaden) övergår till ny ägare, helt eller delvis, genom arv, testamente, gåva eller bodelning den 1 januari 2008 eller senare. Återföringen redovisas i inkomstdeklarationen som lämnas för det inkomstår då bostaden övergår. Övergår bostaden exempelvis till ny ägare genom gåva under 2009 så ska återföringen göras i deklarationen 2010.

Bestämmelsen gäller såväl svenska som utländska ersättningsbostäder. Överlåtarens nuvarande uppskovsbelopp finns på specifikationen till inkomstdeklarationen.

Undantag från återföring:

Om bostaden övergår till make, sambo eller hemmavarande barn under 18 år (vid tidpunkten för arvlåtarens dödfall) genom arv eller testamente.

Exempel. Två makar har en gemensam fastighet, de har ett stort uppskovsbelopp till lika delar från tidigare försäljning. Mannen har gått bort och hustrun tillskiftas nu hela villan. Innebörden av de nya reglerna innebär att det inte blir någon beskattning av mannens uppskovsbelopp. Hustrun övertar mannens uppskovsbelopp och först den dag villan säljs av hustrun ska det sammanlagda uppskovsbeloppet redovisas.

Om bostaden övergår genom bodelning med anledning av att ett samboförhållande upphör, skilsmässa eller makens eller sambons död.

Exempel. Hanna och Hans skiljer sig, de äger en fastighet till hälften vardera. Det finns ett uppskovsbelopp från en tidigare fastighetsförsäljning. I bodelningen övertar Hans Hannas del av fastigheten. Vid bodelning ska enligt de nya reglerna uppskovsbeloppet återföras till beskattning. Men bodelning med anledning av äktenskapsskillnad är ett undantag från denna regel. Hans får istället ta över Hannas del av uppskovsbeloppet.

Sker bodelning under bestående äktenskap ska uppskovsbeloppet däremot återföras.

Exempel. Makarna Anders och Anna avser att förrätta bodelning under bestående äktenskap där Anna övertar 50 % av fastigheten och Anders behåller 50 av tidigare 100 %. Enligt de nya reglerna innebär detta att bodelning under bestående äktenskap likställs med avyttring. Anders ska skatta fram 50 % av sitt uppskovsbelopp.

Vid de undantagna typerna av överlåtelse kan man, om så önskas, göra en frivillig återföring.

Obs! Den som tar emot en bostad genom arv, testamente, gåva eller bodelning övertar alltid den tidigare ägarens inköpspris m.m. för den överlåtna delen oavsett om uppskovsbeloppet har återförts till beskattning hos den tidigare ägaren eller inte.

Dom meddelad 2010-03-15, KR i Stockholm

- Mål nr 7872-09

Två bostadsrätter hindrar inte uppskovsavdragsmöjlighet

Kammarrätten fastställer länsrättens dom i mål där en bostadsrättsinnehavare begärt uppskovsavdrag både för sin ursprungliga lägenhet och för ett extra vindsutrymme som hon tillfogat denna vid ett senare tillfälle. Utrymmena ska inte anses utgöra två separata bostäder vid beskattning, även om de upptagits som två separata bostadsrätter i föreningens förteckning.

Efter att en bostadsrättsinnehavare sålt sin bostad och begärt uppskovsavdrag på vinsten i enligheten med 47 kapitlet, 1 § inkomstskattelagen, avslog Skatteverket delvis begäran om uppskovsavdrag med grunden att det skulle vara fråga om två separata bostadsrätter, och att endast en av dem kunde anses uppfylla definitionen av "ursprungsbostad".

Bostadsrättsinnehavaren hade förvärvat en del av det gemensamma vindsutrymmet och sammanfogat detta med sin ursprungliga lägenhet. I bostadsrättsföreningens förteckning hade vindsutrymmet dock upptagits som en separat bostadsrätt med separat nummer, och andelstalen i föreningen hade inte justerats.

Skatteverket anförde därför att endast uppskovsavdrag för den ursprungliga bostadsrätten kunde medges och att kapitalvinsten för vindsutrymmet skulle tas upp till omedelbar beskattning.

Bostadsrättsinnehavaren överklagade Skatteverkets beslut och invände i länsrätten att vindsutrymmet, då det saknade faciliteter nödvändiga för ett eget boende, måste anses utgöra en gemensam bostad tillsammans med den ursprungliga bostadsrätten.

Länsrätten instämde i bedömningen, och uttalade att det fanns ett ostridigt funktionellt samband mellan de båda bostadsrätterna då dessa disponerades som en lägenhet.

Syftet med bestämmelsen om uppskovsavdrag, att underlätta rörligheten på bostadsmarknaden, talade även det för samma bedömning enligt domstolen, som i sitt domslut ändrade Skatteverkets beslut och förklarade att lägenheterna vid beräkning av uppskovsavdrag skulle anses utgöra en gemensam ursprungsbostad.

Kammarrätten fastställer nu, efter Skatteverkets överklagan, länsrättens dom, och uttalar i sina domskäl särskilt att det inte finns någon begränsning i aktuell lagtext som medför att begreppet ursprungsbostad endast skulle kunna anses innefatta en enda bostadsrätt.

Dom meddelad 2010-03-30, FR i Stockholm

- Mål nr 15961-10

Ej återfört uppskovsbelopp

- Förstagångsdeklaration via nätet ingen ursäkt

En kvinna som överklagat Skatteverkets beslut att påföra henne skattetillägg med grund i icke återfört uppskovsbelopp för försäljning av fastighet vinner inget gehör i förvaltningsrätten. Kvinnan menade att felaktigheten i samband med deklarationen hade uppstått på grund av att hon för första gången deklarerade via nätet. Förvaltningsrätten konstaterar dock att denna omständighet inte gör misstaget ursäktligt. Då kvinnan försökt rätta sitt misstag först efter att Skatteverket påbörjat en utredning i frågan kan inte heller någon frivillig rättelse anses ha kommit till stånd. Förvaltningsrätten avslår därför kvinnans överklagande och fastställer Skatteverkets beslut om ett skattetillägg om tio procent.